Почему IP Box на Кипре не всегда 3 %: считаем nexus fraction
Разбираем формулу, по которой считается льгота, и показываем на трёх расчётах, откуда берутся ставки 3 %, 12,4 % и 13 % при одном и том же режиме.
Юлия Мина·руководитель финансово-бухгалтерского департамента·обновлено
Про IP Box на Кипре чаще всего пишут одну цифру: 3 %. Она верная, но это нижняя граница возможной выгоды. Сколько получится у вас, зависит от того, какую часть разработки компания ведёт сама: при одном и том же продукте и одной и той же прибыли налог может отличаться в четыре раза. Давайте разберём это на конкретных примерах.
Оглавление
- Что такое IP Box и откуда берётся ставка 3 %
- Что такое nexus fraction и как он устроен
- Надбавка 30 %: что она компенсирует и чего не делает
- Три расчёта: 12,4 %, 13 % и 3 %
- Таблица: ставка при разном коэффициенте
- Посчитайте свой коэффициент и ставку
- Если объект уже куплен: как коэффициент растёт со временем
- Пять ошибок, которые дороже всего обходятся
- Как посчитать режим самостоятельно: восемь шагов
- Какие документы нужно иметь
- Частые вопросы
- Итог
Что такое IP Box и откуда берётся ставка 3 %
IP Box — специальный налоговый режим для компаний, которые получают доход от определённых объектов интеллектуальной собственности. Он позволяет вывести из-под налога 80 % прибыли от такого объекта.
С 1 января 2026 года обычная ставка налога на прибыль на Кипре — 15 %. Если компания полностью отвечает требованиям режима, под налог попадают оставшиеся 20 % прибыли:
15 % × 20 % = 3 %
Отсюда и берётся знаменитая цифра. Но она получается только при одном условии: коэффициент nexus fraction равен 100 %. Если компания ведёт разработку не сама, коэффициент ниже, и ставка выше.
Идея режима простая: налоговая льгота должна соответствовать объёму реальной разработки, которую компания выполняет своими силами. Кипр не даёт скидку за сам факт владения интеллектуальной собственностью. Он даёт её за работу: чем больше разработки вы ведёте сами или через независимых подрядчиков, тем большая часть прибыли освобождается от налога.
Какие объекты подпадают под режим
Патенты, защищённое авторским правом программное обеспечение, SaaS-платформы и мобильные приложения, полезные модели, права на сорта растений, отдельные фармацевтические объекты и другие объекты, отвечающие установленным требованиям.
Торговые марки, бренды, логотипы и прочая маркетинговая интеллектуальная собственность под режим не подпадают.
Для отдельных категорий «другой» интеллектуальной собственности есть ограничение по размеру: годовой доход от объекта не выше 7,5 млн €, совокупный доход группы — не выше 50 млн €, считая по среднему за пять лет.
Что такое nexus fraction и как он устроен
Nexus fraction показывает, насколько тесно доход от объекта связан с собственными расходами компании на его разработку. От этого коэффициента и зависит вся льгота.
Nexus fraction = скорректированные квалифицируемые расходы ÷ общие расходы
Коэффициент не может быть выше 100 %. Чем он выше, тем большая часть прибыли получает освобождение в 80 %.
За формулой стоит принцип nexus approach — требование международного налогообложения, по которому льгота в конкретной стране должна быть связана с реальной экономической деятельностью компании в этой же стране.
Что попадает в квалифицируемые расходы
Разработка внутри компании — самая важная категория. Зарплата разработчиков, расходы на сотрудников, непосредственно работающих над объектом, связанные с ними расходы работодателя, необходимые расходы на разработку, инфраструктура и инструменты.
Работа независимых подрядчиков. Компания может учесть расходы на разработку, переданную независимой третьей стороне: программисту, исследовательской организации, университету, стороннему консультанту. Важна не страна подрядчика, а то, действительно ли он независим от компании для целей трансфертного ценообразования.
Отдельные расходы по совместным проектам — по соглашениям о распределении затрат с независимыми участниками, если они прямо связаны с созданием объекта.
Что в квалифицируемые расходы не попадает
Покупка готового объекта. Если компания купила патент, программу или другой объект, стоимость приобретения квалифицируемым расходом не считается. Она попадает в общие расходы, то есть в знаменатель, и тем самым снижает коэффициент.
Разработка у связанной компании. Работы, переданные материнской, дочерней или сестринской компании, в квалифицируемые расходы не входят. В общих расходах они при этом учитываются.
Именно эти две категории чаще всего и превращают ожидаемые 3 % в двузначную ставку.
Надбавка 30 %: что она компенсирует и чего не делает
Закон предусматривает частичную компенсацию — uplift. К квалифицируемым расходам разрешено добавить дополнительную сумму, и считается она как меньшее из двух значений: 30 % от квалифицируемых расходов или вся сумма неквалифицируемых расходов.
Вторая часть правила и есть та, о которую спотыкаются чаще всего. Нельзя просто умножить квалифицируемые расходы на 1,3. Если неквалифицируемых расходов меньше, чем 30 % от квалифицируемых, надбавка ограничивается именно их размером.
Три расчёта: 12,4 %, 13 % и 3 %
Расчёт первый: купили платформу за 1 млн, доработали на 200 тысяч
| Шаг | Значение |
|---|---|
| Квалифицируемые расходы | 200 000 € |
| Общие расходы | 1 200 000 € |
| Надбавка: 30 % от 200 000 € | 60 000 € |
| Скорректированные расходы | 260 000 € |
| Nexus fraction: 260 000 ÷ 1 200 000 | 21,7 % |
| Эффективная ставка | около 12,4 % |
Шаг
Неквалифицируемые расходы здесь — 1 млн, то есть больше, чем 30 % от квалифицируемых, поэтому ограничение надбавки не срабатывает и она составляет полные 60 000 €.
Покупка готового продукта за 1 млн подняла налоговую нагрузку примерно вчетверо относительно минимальных 3 %.
Расчёт второй: та же схема, но с прибылью
Компания получила 500 000 € прибыли от объекта. Платформа куплена за 2 млн, на собственную разработку потрачено 300 000 €.
| Шаг | Значение |
|---|---|
| Квалифицируемые расходы | 300 000 € |
| Общие расходы | 2 300 000 € |
| Надбавка: 30 % от 300 000 € | 90 000 € |
| Скорректированные расходы | 390 000 € |
| Nexus fraction: 390 000 ÷ 2 300 000 | 17 % |
| Квалифицируемая прибыль: 500 000 × 17 % | 85 000 € |
| Освобождается: 85 000 × 80 % | 68 000 € |
| Налогооблагаемая сумма: 500 000 − 68 000 | 432 000 € |
| Налог: 432 000 × 15 % | 64 800 € |
| Эффективная ставка | 13 % |
Шаг
Компания получает полмиллиона прибыли от интеллектуальной собственности и платит 64 800 € налога. Вот почему одной цифрой в 3% режим описать нельзя.
Расчёт третий: разработка полностью своя
| Расход | Сумма |
|---|---|
| Зарплаты разработчиков | 600 000 € |
| Инфраструктура и инструменты | 100 000 € |
| Независимый подрядчик по тестированию | 50 000 € |
| Квалифицируемые расходы | 750 000 € |
Расход
Все эти расходы одновременно входят и в общие, поэтому коэффициент получается 750 000 ÷ 750 000 = 100 %.
При прибыли от объекта 1 000 000 €: 800 000 € освобождаются, 200 000 € облагаются по 15 %, налог — 30 000 €. Эффективная ставка 3 %. Это максимально выгодный сценарий, и достигается он не типом продукта, а структурой расходов.
Таблица: ставка при разном коэффициенте
| Nexus fraction | Эффективная ставка |
|---|---|
| 100 % | 3,0 % |
| 80 % | 5,4 % |
| 60 % | 7,8 % |
| 40 % | 10,2 % |
| 20 % | 12,6 % |
| 0 % | 15,0 % |
Nexus fraction
Три процента — минимальная эффективная ставка, а не гарантированная для любого бизнеса с интеллектуальной собственностью.
Посчитайте свой коэффициент и ставку
Укажите расходы на разработку объекта накопленным итогом — калькулятор посчитает nexus fraction с надбавкой 30 % и эффективную ставку по той же формуле, что разобрана выше.
Nexus fraction
65,0 %
Эффективная ставка налога
7,2 %
Покупка готового решения и работы связанных компаний увеличили знаменатель, поэтому под льготу попадает не вся прибыль: освобождается 52,0 % прибыли по объекту вместо 80 %. Каждый следующий год собственной разработки поднимает коэффициент.
Расчёт ориентировочный и считается по объекту, а не по компании целиком: расходы берутся накопленным итогом за всю историю разработки. Итоговый коэффициент и ставку подтверждает аудитор по документам — реестру объектов, расчёту расходов, timesheets и договорам с подрядчиками.
Если объект уже куплен: как коэффициент растёт со временем
Ситуация не безнадёжна. Каждый новый квалифицируемый расход увеличивает числитель формулы, и коэффициент постепенно поднимается.
Возьмём компанию, которая купила объект за 1 000 000 € и вкладывает в собственную разработку по 400 000 € в год.
| Год | Своя разработка накопленным итогом | Nexus fraction | Эффективная ставка |
|---|---|---|---|
| 1 | 400 000 € | 37,1 % | 10,5 % |
| 2 | 800 000 € | 57,8 % | 8,1 % |
| 3 | 1 200 000 € | 70,9 % | 6,5 % |
| 5 | 2 000 000 € | 86,7 % | 4,6 % |
| 7 | 2 800 000 € | 95,8 % | 3,5 % |
Год
1
Своя разработка накопленным итогом400 000 €
Nexus fraction37,1 %
Эффективная ставка10,5 %
2
Своя разработка накопленным итогом800 000 €
Nexus fraction57,8 %
Эффективная ставка8,1 %
3
Своя разработка накопленным итогом1 200 000 €
Nexus fraction70,9 %
Эффективная ставка6,5 %
5
Своя разработка накопленным итогом2 000 000 €
Nexus fraction86,7 %
Эффективная ставка4,6 %
7
Своя разработка накопленным итогом2 800 000 €
Nexus fraction95,8 %
Эффективная ставка3,5 %
На седьмой год коэффициент подходит к 96 %, а ставка опускается почти до трёх с половиной процентов. Дальше срабатывает потолок надбавки: как только 30 % собственных расходов перекрывают стоимость покупки, коэффициент выходит на 100 %, и ставка становится ровно 3 %. В нашем примере это девятый год. Стоимость покупки из знаменателя никуда не девается, но догнать её собственной разработкой можно.
Пять ошибок, которые дороже всего обходятся
- 1Считать любой аутсорс квалифицируемым. Независимый подрядчик учитывается, связанная компания — нет. Разница в коэффициенте может быть двукратной.
- 2Считать покупку объекта квалифицируемым расходом. Она увеличивает общие расходы, но не квалифицируемые, и работает против вас.
- 3Всегда добавлять к квалифицируемым расходам ровно 30 %. Надбавка ограничена меньшим из двух значений: 30 % квалифицируемых расходов или всей суммой неквалифицируемых.
- 4Считать 3 % гарантированной ставкой. При коэффициенте 100 % эффективная ставка получается 3 %, при 80 % — 5,4 %, при 60 % — 7,8 %, при 20 % — 12,6 %.
- 5Смешивать разные объекты. Доходы и расходы распределяются между объектами, а не сваливаются в одну корзину.
Как посчитать режим самостоятельно: восемь шагов
- 1Определить квалифицируемый объект — патент, программное обеспечение, SaaS, полезная модель.
- 2Определить доход по каждому объекту — роялти, лицензионные платежи, доход от продажи продукта, содержащего объект, другие связанные доходы.
- 3Определить прибыль — вычесть из дохода прямые расходы, относящиеся к этому объекту.
- 4Разделить расходы на две группы. В квалифицируемые: собственная разработка, независимые подрядчики. В общие, но не квалифицируемые: покупка объекта, разработка у связанных компаний.
- 5Посчитать общие расходы — квалифицируемые плюс неквалифицируемые.
- 6Посчитать надбавку — меньшее из 30 % квалифицируемых расходов и суммы неквалифицируемых.
- 7Посчитать коэффициент — (квалифицируемые расходы + надбавка) ÷ общие расходы, не больше 100 %.
- 8Посчитать налог — прибыль по объекту × коэффициент даёт квалифицируемую прибыль, 80 % от неё освобождается, оставшееся облагается по 15 %.
Считать нужно отдельно по каждому объекту или допустимой группе объектов. Взять всю прибыль компании и заявить «у нас есть программное обеспечение, значит вся прибыль под IP Box» нельзя. Если один продукт приносит доход и от интеллектуальной собственности, и от прочих услуг, доход разделяется между ними на принципе вытянутой руки.
Какие документы нужно иметь, чтобы оформить льготный режим
Учёт ставится с момента приобретения или начала разработки объекта, а не перед первым аудитом. Финансовому департаменту понадобятся:
реестр объектов интеллектуальной собственности · документы о регистрации объектов · расчёт расходов на разработку · зарплатные данные · timesheets сотрудников · счета подрядчиков · договоры с подрядчиками · проектная документация · расчёты распределения доходов · ежегодный расчёт коэффициента · документация по связанным компаниям и трансфертному ценообразованию.
Собирать это задним числом за несколько лет — отдельная и дорогая работа. Поставить учёт сразу дешевле.
Частые вопросы
Почему все пишут про 3 %, если реальная ставка бывает 13 %?
Потому что 3 % — верхняя граница выгоды, и она действительно достижима. Но только при коэффициенте 100 %, то есть когда вся разработка ведётся своими силами или через независимых подрядчиков. Компания, купившая готовый продукт, в эту цифру не попадает.
Влияет ли страна, где находится подрядчик?
Нет. Значение имеет не география, а независимость подрядчика от компании для целей трансфертного ценообразования. Независимый разработчик из любой страны в квалифицируемые расходы попадает, связанная компания группы — нет.
Можно ли перевести разработку из связанной компании в независимую и поднять коэффициент?
Новые расходы на независимую разработку в квалифицируемые попадут, и коэффициент начнёт расти. Но ранее понесённые расходы из знаменателя никуда не денутся, поэтому изменение работает на будущее, а не задним числом.
Надо ли пересчитывать коэффициент каждый год?
Да. Расходы меняются, значит меняется и коэффициент, и эффективная ставка. Расчёт делается ежегодно и подтверждается при аудите.
Что будет, если применить режим без подтверждающих документов?
Право на льготу придётся доказывать, а доказательством служит именно учёт: реестр объектов, расчёт расходов, timesheets, договоры. Без них применение режима становится спорным, и в первую очередь это вопрос к аудитору, а не к налоговой.
Сколько стоит оформить режим?
Подготовка заявления и документов — 3 500 €, государственная пошлина за налоговое решение — 1 000 €, бухгалтерские корректировки — 500 €, дальше ежегодный расчёт коэффициента 1 500 € в год вместе с аудитом. Цены без НДС 19 %. Подробнее — на странице услуги IP Box на Кипре.
Итог
Три процента на Кипре существуют, но достаются не за наличие интеллектуальной собственности, а за собственную разработку. Коэффициент nexus fraction переводит это правило в число: при 100 % ставка 3 %, при 60 % — 7,8 %, при 20 % — 12,6 %.
Отсюда практический вывод для тех, кто только планирует режим. Одной регистрации объекта на кипрскую компанию мало: с самого начала нужно выстроить разработку, структуру подрядчиков и учёт расходов. А если объект уже куплен, режим тем более имеет смысл: собственная разработка после покупки поднимает коэффициент год за годом, и через несколько лет он доходит до 100 %.
Режим применяется только при выполнении установленных законом условий. Конкретный расчёт зависит от вида объекта, структуры группы, характера разработки, расходов на приобретение и прочих обстоятельств.
Статья носит информационный характер и не является налоговой консультацией. Для конкретной структуры расчёт стоит проверить со специалистом VIZUS H.C. LTD.
Автор материала
Юлия Мина, руководитель финансово-бухгалтерского департамента VIZUS H.C. LTD. Отвечает за налоговое планирование, отчётность и расчёты по режиму IP Box.
Опубликовано · обновлено
Кто это делает
Ирина Попова
управляющий директор
Александр Попов
директор
Юлия Мина
руководитель финансового отдела
Елена Дерюгина
специалист по банковским отношениям и комплаенсу
Найя Савва
юридический консультант
Елена Дамиану
корпоративный администратор
VIZUS H.C. LTD — компания с лицензией палаты адвокатов Кипра №1213. Офис в Лимассоле, консультируем на Кипре с 2007 года.
Лицензия № 1213 — Кипрская адвокатская палата (Cyprus Bar Association)
Certificate of Incorporation — VIZUS H.C. LTD, HE 354508
Иммиграционное направление ведут лицензированные иммиграционные юристы в штате — они готовят и сопровождают иммиграционные заявления.
Посчитаем ваш коэффициент до подачи заявления
Расскажите, что за продукт, кто его разрабатывал и была ли покупка готового решения. Посчитаем ожидаемую ставку и покажем, окупает ли режим оформление.